湖南银和通清算服务有限公司
尽管2025年11月出台的《关于企业破产程序中若干税费征管事项的公告》明确了税费债权分类规则（如税款、社保费优先申报，滞纳金按普通债权处理），但实操中仍存在争议。根据2025年最新研究和实践数据，2021-2024年全国审结的破产案件从1.3万件激增至3万件，其中破产清算占比超八成。企业破产涉税问题之所以成为难题，根源在于法律制度冲突、操作规则模糊、利益平衡复杂三大核心矛盾。税务争议已成为制约破产程序顺利推进的关键瓶颈。具体难点体现在以下六个层面：
一、法律体系衔接不畅：价值取向与规则冲突
1、法律根本目标对立
破产法与税法的立法本位不同，前者侧重平衡多方利益以盘活企业或有序清算，后者侧重保障国家税收，二者衔接不足。例如，税收滞纳金应认定为补偿性债权还是惩罚性债权？是否应与普通债权同等受偿？司法实践与税务执法长期各执一词。
2、程序规则空白或矛盾
①新生税款定性模糊：破产程序中处置资产、继续经营产生的新税款，属于"破产费用"还是"共益债务"？《企业破产法》未明确，导致能否优先清偿存在争议。
②非货币清偿限制：税法要求税款以人民币缴纳，但《企业破产法》允许债权人会议决议以非货币资产偿债。两者冲突使税务机关面临资产贬值风险，实践中被迫要求货币清偿。
二、税收债权确认复杂：范围与计算争议频发
1、债权范围认定分歧
税务机关与破产管理人对欠税本金、滞纳金、罚款、教育费附加等项目的债权性质争议不断。例如，部分税务机关将罚款全额申报为优先债权，但司法实践可能将其认定为劣后债权。
2、滞纳金计算无明确标准
滞纳金是否应计算至破产申请受理日？受理后是否继续计算？各地执行不一。滞纳金能否超过本金？缺乏统一口径，导致管理人难以预估债权规模。
3、历史欠税核查困难
一方面，破产企业常存在账簿缺失、人员流失等问题，部分还存在未做税源登记、漏报税款等情况，管理人接管后难以核查真实欠税金额。另一方面，多数破产企业清偿完担保债权、职工工资后资产所剩无几，难以缴纳欠税，税款最终沦为死欠。
三、破产财产处置税负沉重：优惠政策落地难
1、持续产生的固定税负
即使企业停产，房产税、城镇土地使用税、车船税仍需缴纳。如房产按原值1.2%、土地按1.5-30元/㎡/年的标准持续产生税负，加速资产消耗。部分地区虽允许困难减免，但缺乏统一申请标准和材料清单，管理人常因"政策知晓度不足"或"多次补正材料"错失优惠。
2、资产处置税负叠加
处置房产、土地等资产时，需缴纳增值税、土地增值税、契税、印花税等，综合税负可能高达资产变现值的20%，严重侵蚀债权人可分配财产。优惠政策如土地增值税核定征收、资产重组免税等，适用条件苛刻且解释口径模糊。
3、地区政策差异巨大
"房土两税"减免权限下放至省、县级政府，导致不同省份对"破产是否属于确有困难情形"认定标准不同。有的仅允许减征而非免征，有的要求提供繁琐的财务资料，增加管理人执业风险。
四、管理人履职能力与实践操作障碍
1、专业复合型能力不足
管理人多为律师或会计师，但破产涉税事务需要税法、破产法、会计处理三重专业能力。许多管理人对税收政策了解有限，无法有效识别风险。
2、日常操作缺乏指引
①发票管理风险：处置资产需开具发票，但破产企业通常已失联或失控。若取得不合规发票，相关成本不得税前扣除，反而增加税负。
② 零申报与注销流程：破产程序可能持续数年，期间需持续零申报。税务注销时要求结清税款、缴销证件，但 "死欠"核销流程复杂 ，管理人常因操作不当被追责。
3、系统与数据壁垒
金税四期强化税务监管，但破产企业税务数据查询权限受限，管理人难以全面掌握历史欠税情况。执行程序与破产程序的税务数据未共享，导致重复工作。
五、发票管理、税务注销与信用修复机制梗阻
1、发票开具困难
破产管理人需以企业名义开具发票，但金税四期监管升级后，税务系统对异常开票行为的监控趋严，大额资产处置时的发票额度调整需多次沟通税务机关。
2、非正常户处理困难
破产企业法定代表人名下若有多家企业，传统规定要求所有企业解除非正常户后才能单独注销，但浙江等地已突破此限制。此类政策创新尚未全国推广。
3、纳税信用修复滞后
重整企业需修复纳税信用以恢复经营，但修复条件严格、流程长，税务机关"严格把关"与企业"快速办结"诉求矛盾突出。
六、管理人个人责任风险高悬
管理人若未依法申报纳税、错误计算清算所得或未申请应享优惠，可能因 "未勤勉尽责" 被债权人追责，甚至面临税务行政处罚。在"无产可破"案件中，管理人可能需自掏腰包垫付税款或承担个人责任，进一步加剧了专业人才的畏难情绪。
企业破产涉税问题的"难"，本质是公法债权与私法债权的碰撞、行政权力与司法权力的博弈、理论争议与实践需求的脱节。破解这一难题需要立法层面协调《企业破产法》与《税收征管法》、司法层面出台明确司法解释、行政层面统一全国操作标准，并提升管理人队伍的专业化水平。当前，部分地区（如浙江）已在房土两税减免、非正常户处理等方面取得突破，但系统性解决方案仍需时日。